日前，一個(gè)與我國經(jīng)濟活動(dòng)息息相關(guān)的稅種——印花稅正式立法。印花稅，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是對經(jīng)濟活動(dòng)相關(guān)的應稅憑證征稅。數據顯示，2020年，全國印花稅收入為3087億元，1988年至2020年，全國累計征收印花稅超過(guò)2.9萬(wàn)億元。印花稅稅收規模雖然不大，但卻與多項經(jīng)濟活動(dòng)相關(guān)，其立法受到廣泛關(guān)注。那么，印花稅立法有何意義？對納稅人又有何影響？進(jìn)行了采訪(fǎng)。
增強印花稅法律制度的科學(xué)性、穩定性和權威性
又到了申報期，寧波甬燃冶金燃料有限公司會(huì )計李燕飛登錄寧波市電子稅務(wù)局網(wǎng)站，進(jìn)入“財產(chǎn)和行為稅合并納稅申報”模塊進(jìn)行申報。
“這個(gè)月有2筆印花稅要繳。”李燕飛仔細核對著(zhù)資料，8月3日公司簽訂了數份貨物運輸合同，運費合計為91061995.25元，要按運輸費用的0.5‰繳納貨物運輸合同印花稅45531元；8月7日又簽訂了財產(chǎn)租賃合同合計2742857.22元，要按財產(chǎn)租賃收入的1‰繳納財產(chǎn)租賃合同印花稅2742.86元。經(jīng)過(guò)尾數四舍五入，合計應繳納印花稅48273.9元。
接著(zhù)，李燕飛通過(guò)電子稅務(wù)局財產(chǎn)和行為稅合并申報中的印花稅“稅源采集”模塊，分別選擇貨物運輸合同、財產(chǎn)租賃合同稅目，輸入對應的稅款所屬期和計稅金額，然后系統自動(dòng)跳出了相應稅率和應納稅額。申報保存成功后，他根據提示進(jìn)行了繳款。
在寧波市江北區不動(dòng)產(chǎn)交易大廳，市民蔡越也“遇到”了印花稅。“最近我買(mǎi)了一套住房和一個(gè)車(chē)位。稅務(wù)人員告訴我，房產(chǎn)交易過(guò)程中會(huì )涉及產(chǎn)權轉移書(shū)據印花稅，但因為目前有‘對個(gè)人銷(xiāo)售或購買(mǎi)住房暫免征收印花稅’的規定，我只需繳納車(chē)位等非住宅的印花稅。”
“印花稅，是對經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)濟交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應稅憑證所征收的一種稅，因納稅人主要是通過(guò)在應稅憑證上粘貼印花稅票來(lái)完成納稅義務(wù)而得名，具有征稅面廣、稅率低、稅負輕、納稅人自行完稅等特點(diǎn)。”中央財經(jīng)大學(xué)教授樊勇說(shuō)。
數據顯示，今年前7月，印花稅收入為2630億元，在全國稅收收入中占比約2.2%。從規?？?，印花稅是一個(gè)小稅種。不過(guò)，它的作用并不小。印花稅實(shí)行自行貼花納稅，也有助于培養企業(yè)和居民自覺(jué)納稅意識，增強稅收法治觀(guān)念。
日前，十三屆全國人大常委會(huì )第二十九次會(huì )議表決通過(guò)了《中華人民共和國印花稅法》，將于2022年7月1日起施行。在此之前，我國印花稅征收的主要依據是《中華人民共和國印花稅暫行條例》，該條例于1988年10月1日起施行，至今已有30多年。
“印花稅自1988年開(kāi)征以來(lái)，對規范各項經(jīng)濟活動(dòng)起到了一定的積極作用。但隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展，由印花稅制引發(fā)的問(wèn)題日漸增多，迫切需要通過(guò)立法加以改革完善。”樊勇說(shuō)。
北京國家會(huì )計學(xué)院教授李旭紅認為，印花稅立法是進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則的體現，有利于推動(dòng)建立現代稅制，增強印花稅法律制度的科學(xué)性、穩定性和權威性，減少自由裁量權，使稅收征管更加科學(xué)規范。將印花稅以立法方式固化下來(lái)，也有利于為市場(chǎng)主體良性發(fā)展提供法律制度保障，進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。
總體維持現行稅制框架不變，適當簡(jiǎn)并稅目稅率、減輕稅負
“印花稅法實(shí)施后，運輸合同的稅率從原先的萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之三，對我們企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)好消息。以上次簽訂的貨物運輸合同為例，印花稅稅率降低后，可少繳納稅款1.8萬(wàn)元，降幅約40%。”李燕飛說(shuō)。
總體上看，印花稅法維持了現行稅制框架和稅負水平基本不變，并根據實(shí)際情況對部分內容作了必要調整。
“相比于現行的印花稅暫行條例，印花稅法對稅目稅率表有適當調整。比如，印花稅法刪除了權利、許可證照等部分稅目。”樊勇說(shuō)。
在稅率方面，印花稅法總體上維持了現行稅率水平，適當下調了一些稅目稅率。除了降低運輸合同和承攬合同的稅率，將商標專(zhuān)用權、著(zhù)作權、專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)使用權轉讓書(shū)據的稅率由萬(wàn)分之五降至萬(wàn)分之三。
“降低加工承攬、建設工程、貨物運輸、商標專(zhuān)用權等合同和營(yíng)業(yè)賬簿的稅率，有助于降低企業(yè)交易成本。降低商標專(zhuān)用權、著(zhù)作權、專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)使用權轉讓書(shū)據稅率等，呼應了減稅降費的政策安排，有利于支持企業(yè)創(chuàng )新發(fā)展。”李旭紅說(shuō)。
同時(shí)，印花稅法將散落在不同文件中的免稅規定進(jìn)行了歸納與整合，并規定了更多的法定減免稅情形。例如，對于農民、家庭農場(chǎng)、農民專(zhuān)業(yè)合作社、農村集體經(jīng)濟組織、村民委員會(huì )購買(mǎi)農業(yè)生產(chǎn)資料或者銷(xiāo)售農產(chǎn)品書(shū)立的買(mǎi)賣(mài)合同和農業(yè)保險合同，免征印花稅；為順應近年來(lái)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢，印花稅法對于個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單，免征印花稅。
證券交易印花稅也被正式寫(xiě)入印花稅法，證券交易印花稅稅率并未調整，仍為成交金額的1‰，且維持對證券交易的出讓方征收的規則。
此外，印花稅法還授權國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規定減征或免征印花稅，報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )備案。
李旭紅認為，對國務(wù)院可以減征免征的范圍和要求規定得更為具體，保障稅法可以依據經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展情況進(jìn)行適當調整，在一定程度上也提高了稅法的確定性。減征或免征是針對住房需求保障、支持小微企業(yè)等方面，體現了對市場(chǎng)主體、百姓民生的關(guān)照，有利于激發(fā)相關(guān)市場(chǎng)主體的活力。
稅收法定穩步推進(jìn)，稅收領(lǐng)域“放管服”改革不斷深化
近年來(lái)，我國的稅法體系日益成熟完備。2016年12月，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》表決通過(guò)，這是黨的十八屆三中全會(huì )提出“落實(shí)稅收法定原則”后審議通過(guò)的第一部單行稅法。隨后，煙葉稅法、船舶噸稅法、車(chē)輛購置稅法、耕地占用稅法、資源稅法、城市維護建設稅法和契稅法等頒布實(shí)施，個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、車(chē)船稅法等已有稅法進(jìn)行了修訂，增值稅法、消費稅法等立法也在加快步伐。
隨著(zhù)印花稅法制定出臺，我國現行18個(gè)稅種中已有12個(gè)制定了法律。國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(cháng)譚珩認為，稅收法定作為稅法的基本原則，實(shí)質(zhì)是指國家必須依法征稅、公民必須依法納稅。稅收法定原則不僅具有推進(jìn)民主法治、保護納稅人權利的功能，還有助于凝聚和提升納稅人對稅收的認同和遵從度，增強政府的公信力，是國家治理現代化和全面推進(jìn)依法治國的重要舉措。因此，下一步應繼續重視和推動(dòng)稅收法定工作。
李旭紅認為，推進(jìn)稅收法定進(jìn)程，一方面，應以突破關(guān)鍵性問(wèn)題為抓手，加強重點(diǎn)領(lǐng)域立法，特別是對已發(fā)布征求意見(jiàn)稿的稅種如增值稅和消費稅，要依據我國國情及經(jīng)濟發(fā)展的現實(shí)需要進(jìn)一步推進(jìn)其立法工作；另一方面，要積極借鑒國際上成熟且有效的稅收立法經(jīng)驗，并與我國稅制改革相結合，增強稅收法定性，為充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性和保障性作用奠定基礎。
稅收法定進(jìn)程在穩步推進(jìn)，稅收領(lǐng)域“放管服”改革也在不斷深化。
關(guān)于印花稅，今年還有件大事——今年6月1日起，國家稅務(wù)總局在全國推行財產(chǎn)和行為稅合并申報，即將城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、耕地占用稅等10個(gè)稅種的納稅申報進(jìn)行合并。納稅人在申報多個(gè)稅種時(shí)，不再單獨使用分稅種申報表，而是在一張申報表上同時(shí)申報多個(gè)稅種。
“今年7月份申報時(shí)，我們通過(guò)電子稅務(wù)局將今年第二季度房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅及3個(gè)不同稅目的印花稅進(jìn)行了合并申報，一張申報表搞定，整個(gè)過(guò)程只花了幾分鐘。我們再也不用像以前那樣要填報各種申報表，也不必分稅種找尋申報入口，極大簡(jiǎn)化了申報流程。”安吉汽車(chē)物流（湖北）有限公司相關(guān)負責人說(shuō)。
譚珩表示，下一步，稅務(wù)部門(mén)將繼續全面貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，在優(yōu)化體驗、減輕負擔、提質(zhì)增效等方面持續發(fā)力，深入推進(jìn)稅收征管改革，不斷提升納稅人繳費人的獲得感和滿(mǎn)意度。
